明年1月1日起，居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得將按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。
對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，這一新的變化會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？每月又該如何繳納稅款呢？
12月20日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），確定了上述四項(xiàng)所得的個(gè)人所得稅扣繳計(jì)算方法。
工薪所得采取累計(jì)預(yù)扣法預(yù)繳
為盡可能使居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳的稅款與其年度應(yīng)納稅款接近，同時(shí)便于扣繳義務(wù)人和納稅人順利適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)換，《公告》明確了居民個(gè)人的工資、薪金所得在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，日常采取累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，采取基本平移現(xiàn)行規(guī)定的做法預(yù)扣預(yù)繳。
根據(jù)《公告》，年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。
何為累計(jì)預(yù)扣法？其計(jì)算公式為：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。
舉例來(lái)說(shuō)，一職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，如果從1月起享受專項(xiàng)附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前3個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額：
1月份：（10000-5000-1500-1000）×3%=75元；
2月份：（10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75元；
3月份：（10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75元。
除工資、薪金外，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。
在計(jì)算減除費(fèi)用時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。
對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方法，基本平移了現(xiàn)行稅法的扣繳方法，特別是平移了對(duì)每次收入不超過(guò)4000元、費(fèi)用按800元計(jì)算的規(guī)定。這種預(yù)扣預(yù)繳方法對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人來(lái)講既容易理解，也簡(jiǎn)便易行，方便扣繳義務(wù)人和納稅人操作。
更便于收入波動(dòng)大的個(gè)人節(jié)稅
為什么要采用累計(jì)預(yù)扣法？國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，累計(jì)預(yù)扣法主要是通過(guò)各月累計(jì)收入減去對(duì)應(yīng)扣除，對(duì)照綜合所得稅率表計(jì)算累計(jì)應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應(yīng)繳稅額的一種方法。
這種方法，一方面對(duì)于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人來(lái)說(shuō)，納稅年度終了時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，因此無(wú)須再辦理自行納稅申報(bào)、匯算清繳；另一方面，對(duì)需要補(bǔ)退稅的納稅人來(lái)說(shuō)，預(yù)扣預(yù)繳的稅款與年度應(yīng)納稅款差額相對(duì)較小，不會(huì)占用納稅人過(guò)多資金。
北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅解釋說(shuō)，對(duì)于以前每個(gè)月工薪收入比較均衡的人來(lái)說(shuō)，明年工資薪金個(gè)稅采取累計(jì)預(yù)扣法影響并不大。但對(duì)于那些收入波動(dòng)大，忽高忽低的個(gè)人來(lái)說(shuō)，確實(shí)能起到節(jié)稅的效果。因?yàn)樾聜�(gè)稅稅制是綜合所得按年納稅，累計(jì)預(yù)扣法不會(huì)出現(xiàn)以前某個(gè)月收入高但整體收入低存在多扣稅的情形，很好地均衡了收入波動(dòng)情況，并減少預(yù)扣預(yù)繳跟年末匯算清繳之間的差異。
普華永道全球派遣服務(wù)合伙人張志剛向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，員工未能及時(shí)扣除的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，可以在同一納稅年度內(nèi)的之后月份進(jìn)行補(bǔ)扣；員工納稅年度內(nèi)僅從一處取得工資薪金所得并通過(guò)預(yù)扣繳完成了全部專項(xiàng)附加扣除的，累計(jì)預(yù)扣繳稅額即為該年度綜合所得應(yīng)納稅額，無(wú)需進(jìn)行年度匯算清繳，減輕了征納負(fù)擔(dān)。
不過(guò)，張志剛表示，工資薪金數(shù)額逐月累計(jì)、取得單筆大額收入、數(shù)月專項(xiàng)附加扣除補(bǔ)扣等因素都將影響月度預(yù)扣繳的適用稅率及預(yù)扣繳數(shù)額。對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣于每月稅后工薪收入基本穩(wěn)定的員工來(lái)說(shuō)，未來(lái)可能要面對(duì)浮動(dòng)的月度稅后工薪收入，因此需要對(duì)個(gè)人和家庭的現(xiàn)金流進(jìn)行適當(dāng)預(yù)測(cè)和管理。
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